IFRS 16 Leases summary - applies in 2024

Summary

In diesem Video erklärt Sylvia die wesentlichen Prinzipien des IFRS 16, das seit 2019 in Kraft ist und die Bilanzierung von Leasingverhältnissen regelt. Der Standard verlangt, dass Leasingnehmer sowohl ein Nutzungsrecht als auch eine Leasingverbindlichkeit in der Bilanz ausweisen, wodurch der Unterschied zwischen Finanz- und Betriebsmiete entfällt. Es werden auch Ausnahmen und freiwillige Befreiungen erläutert, wie z. B. für kurzfristige Leasingverhältnisse oder Leasinggegenstände mit geringem Wert. Zudem wird das Thema Verkauf und Rückmiete behandelt, bei dem die Bilanzierung davon abhängt, ob der Verkauf als tatsächlicher Verkauf unter IFRS 15 gilt oder nicht.

Takeaways

• 😀 IFRS 16 ist seit dem 1. Januar 2019 für alle Perioden gültig und ersetzt den vorherigen Standard IAS 17.
• 😀 Der Standard zielt darauf ab, die Grundsätze für die Anerkennung, Bewertung, Präsentation und Offenlegung von Leasingverhältnissen festzulegen.
• 😀 Es gibt bestimmte Ausnahmefälle, in denen IFRS 16 nicht angewendet wird, z. B. bei kurzfristigen Mietverträgen von 12 Monaten oder weniger ohne Kaufoption.
• 😀 Leasings von Vermögenswerten mit geringem Wert (z. B. Personalcomputer) können nach IFRS 16 oder alternativ behandelt werden.
• 😀 Lessees müssen zu Beginn des Mietvertrags sowohl ein Nutzungsrecht (Right-of-Use) als auch eine Leasingverbindlichkeit anerkennen.
• 😀 Die Leasingverbindlichkeit wird zum Barwert der zukünftigen Zahlungen zum impliziten Zinssatz oder dem inkrementellen Kreditzinssatz des Leasings bewertet.
• 😀 Nach der Vertragsbeginn müssen Lessees das Nutzungsrecht abschreiben und die Leasingverbindlichkeit mit den Zahlungen und der Zinsabrechnung reduzieren.
• 😀 Lessees können zwischen dem Kostemodell und dem Fair-Value-Modell wählen, abhängig vom Typ des Nutzungsrechts.
• 😀 Für den Leasinggeber bleibt die Klassifikation des Leasings (Finanz- oder Operating Lease) wie unter IAS 17 bestehen.
• 😀 Im Falle eines Verkaufs und Leasens (Sale and Leaseback) hängt die Behandlung davon ab, ob die Übertragung des Vermögenswerts gemäß IFRS 15 als Verkauf gilt oder nicht.
• 😀 Wenn die Übertragung ein Verkauf ist, erkennt der Verkäufer ein Nutzungsrecht basierend auf dem übertragenen Wert des Vermögenswerts und erfasst einen Gewinn oder Verlust aus der Transaktion.

Q & A

Was ist das Ziel von IFRS 16?

Das Ziel von IFRS 16 ist es, die Prinzipien für die Erkennung, Bewertung, Präsentation und Offenlegung von Leasingverhältnissen festzulegen. Es stellt sicher, dass Leasingverhältnisse in einer Weise bilanziert werden, die die Rechte und Verpflichtungen beider Parteien widerspiegelt.

Welche Arten von Leasingverhältnissen sind von IFRS 16 ausgenommen?

IFRS 16 gilt nicht für Leasingverhältnisse im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten oder bestimmten Arten von Sachanlagen. Auch kurzfristige Leasingverhältnisse (12 Monate oder weniger ohne Kaufoption) sowie Leasingverhältnisse für Vermögenswerte mit geringem Wert (z. B. Personalcomputer) sind ausgenommen.

Welche Wahlmöglichkeiten gibt es bei der Anwendung von IFRS 16 für Kurzzeit- und Niedrigwertleasingverhältnisse?

Unter IFRS 16 haben Unternehmen die Möglichkeit, für kurzfristige Leasingverhältnisse und Leasingverhältnisse mit geringem Wert die Regeln zu vereinfachen, indem sie die Leasingzahlungen auf lineare Basis anstatt der vollständigen Anwendung der IFRS 16-Vorgaben buchen.

Wie wird das Recht zur Nutzung eines Vermögenswertes durch den Leasingnehmer bilanziert?

Zu Beginn des Leasingverhältnisses muss der Leasingnehmer sowohl das Recht zur Nutzung des Vermögenswertes als auch die Leasingverbindlichkeit in der Bilanz ansetzen. Die Leasingverbindlichkeit entspricht den zukünftigen Leasingzahlungen, die auf den Barwert abgezinst werden.

Was passiert mit dem Nutzungsrecht des Leasingnehmers nach Beginn des Leasingverhältnisses?

Nach Beginn des Leasingverhältnisses wird das Nutzungsrecht des Leasingnehmers in der Regel über die Nutzungsdauer hinweg abgeschrieben. Dies wird als Abschreibungsaufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.

Wie wird die Leasingverbindlichkeit des Leasingnehmers im Verlauf des Vertrages behandelt?

Die Leasingverbindlichkeit wird im Verlauf des Leasingverhältnisses um die geleisteten Zahlungen reduziert. Zudem wird auf den ausstehenden Betrag des Leasingverhältnisses Zinsen berechnet, die als Aufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden.

Wie müssen Leasinggeber Leasingverhältnisse klassifizieren?

Leasinggeber müssen Leasingverhältnisse basierend auf der Frage klassifizieren, ob die wesentlichen Risiken und Chancen des Eigentums an den Leasingnehmer übertragen werden. Wenn ja, handelt es sich um ein Finanzierungsleasing; andernfalls um ein Operating-Leasing.

Was passiert, wenn ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird?

Wenn ein Leasingverhältnis als Finanzierungsleasing klassifiziert wird, erkennt der Leasinggeber eine Forderung aus Leasingverhältnissen, die den Nettowert der Leasinginvestition widerspiegelt. Diese Forderung wird anhand eines konstanten Periodenzinses ermittelt.

Was ist der Unterschied zwischen Finanzierungsleasing und Operating-Leasing für den Leasinggeber?

Bei Finanzierungsleasing erkennt der Leasinggeber eine Leasingforderung, während er bei Operating-Leasing die Leasingzahlungen als Einnahmen in der Gewinn- und Verlustrechnung verbucht. Der Leasinggeber behält den Vermögenswert und bewertet ihn weiterhin.

Was sind die Besonderheiten von Sale-and-Leaseback-Transaktionen unter IFRS 16?

Bei einer Sale-and-Leaseback-Transaktion verkauft der Verkäufer einen Vermögenswert und least denselben Vermögenswert zurück. Die Bilanzierung hängt davon ab, ob die Übertragung des Vermögenswerts als Verkauf nach IFRS 15 gilt. Wenn ja, erkennt der Verkäufer ein Nutzungsrecht basierend auf dem verbleibenden Buchwert des Vermögenswerts, andernfalls bleibt der Vermögenswert in der Bilanz des Verkäufers.